Crediti d’imposta COVID-19 nel modello UNICO 2021

• Quali sono e come indicarli in dichiarazione
• Credito d’imposta locazioni immobili C/1
• Credito d’imposta locazione immobili non abitativi
• Credito d’imposta per le spese di sanificazione e per l’acquisto di dispositivi di protezione
• Da sapere

Quali sono e come indicarli in dichiarazione

Le novità di quest’anno per fronteggiare l’emergenza da Covid-19, durante il 2020, il Legislatore ha introdotto molti bonus, sotto forma di crediti d’imposta, a sostegno dei soggetti maggiormente colpiti dalla crisi determinatasi a fronte dell’emergenza sanitaria.

Le risorse stanziate sono state molto ingenti e di conseguenza, molteplici e variegati sono risultate le misure di aiuto.

Si va da bonus settoriali dedicati solo a particolari categorie di contribuenti (ad esempio, il credito d’imposta per le locazioni di locali commerciali o quello destinato all’adeguamento degli ambienti di lavoro) ad altri che riguardano in generale tutte le imprese i lavoratori autonomi.

I suddetti crediti d’imposta, per la maggior parte, hanno evidenti ripercussioni anche a livello di compilazione della dichiarazione dei redditi.

Infatti, nel Quadro RU del Modello Redditi 2021 (in cui indicare i dati relativi al periodo d’imposta 2020) sono stati previsti appositi codici per indicare i crediti d’imposta di cui si discute.

In particolare, vanno segnalati i seguenti codici:

• Codice credito H8: per il credito d’imposta per i canoni di locazione degli immobili a uso non abitativo e affitto d’azienda;

• Codice credito H9: per il credito d’imposta per le spese di sanificazione e per l’acquisto di dispositivi di protezione;

• Codice credito I1: per il credito d’imposta per botteghe e negozi;

• Codice credito I2: per il credito d’imposta riconosciuto agli investitori per i conferimenti in denaro per l’aumento del capitale sociale deliberato ed eseguito entro il 31 dicembre 2020;

• Codice credito I3: per i crediti d’imposta a favore delle società per l’aumento del capitale sociale a pagamento deliberato ed eseguito entro il 30 giugno 2020;

• Codice credito I4: per i crediti d’imposta per i costi di costituzione o trasformazione in società benefit, di cui all’art. 1, commi 376 e seguenti della legge n. 208/2015, che nell’esercizio di un’attività economica, oltre allo scopo di dividerne gli utili, perseguono una o più finalità di beneficio comune e operano in modo responsabile, sostenibile e trasparente nei confronti di persone, comunità, territori e ambiente, beni ed attività culturali e sociali, enti e associazioni ed altri portatori di interesse;

• Codice credito I5: per il credito d’imposta per le rimanenze di magazzino riconosciuto ai soggetti esercenti attività d’impresa operanti nell’industria tessile e della moda, della produzione calzaturiera e della pelletteria (settore tessile, moda e accessori);

• Codice credito I6: per il credito d’imposta per le spese di adeguamento degli ambienti di lavoro;

• Codice credito I7: per il credito d’imposta per il recupero dei buoni vacanza;

• Codice credito I8: per il credito d’imposta a favore delle imprese editrici di quotidiani e di periodici iscritte al ROC per l’acquisizione di servizi digitali;

• Codice credito I9: per il credito d’imposta per gli investimenti in campagne pubblicitarie affidate a leghe e società sportive;

• Codice credito L7: per il credito d’imposta riconosciuto alle imprese editrici di quotidiani e di periodici iscritte al registro degli operatori di comunicazione.

Di seguito si riporta una sintesi dei più significati e diffusi bonus e delle loro ricadute sulla dichiarazione dei redditi.

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Il punto sui bonus anti-Covid del modello REDDITI

Credito d’imposta locazioni immobili C/1

In cosa consiste: E’ previsto che ai soggetti esercenti attività d’impresa è riconosciuto, per l’anno 2020, un credito d’imposta nella misura del 60% dell’ammontare del canone di locazione, relativo al mese di marzo 2020, di immobili rientranti nella categoria catastale C/1 (art. 65, D.L. n. 18/2020). Non è possibile fruirne per altre categorie catastali, quali, ad esempio A/10 (studi professionali) o D8 (Fabbricati costruiti o adattati per le speciali esigenze di un’attività commerciale e non suscettibili di destinazione diversa senza radicali trasformazioni) (Circ. 3 aprile 2020, n. 8/E).

Inoltre, poiché la norma ha la finalità di ristorare il soggetto dal costo sostenuto per il canone, il credito matura solo a seguito dell’avvenuto pagamento del canone medesimo (Circ. 3 aprile 2020, n. 8/E).

Il credito d’imposta:

• è utilizzabile, esclusivamente, in compensazione e va indicato nel modello F24 con il codice tributo 6914 (Ris. 20 marzo 2020, n. 13/E).

• non si applica alle attività che possono continuare ad operare (Allegati 1 e 2, D.P.C.M. 11 marzo 2020, sostituiti dagli Allegato 1 e 2, D.P.C.M. 10 aprile 2020). Si tratta, pertanto, delle attività di vendita di generi alimentari, farmacie, tabacchini, ecc.

Compilazione della dichiarazione dei redditi:

Per quanto riguarda la compilazione del modello Redditi, nel Quadro RU, va utilizzato il codice I1.

Nella sezione possono essere compilati esclusivamente i righi RU3, RU5, colonna 3, RU6, RU8, RU9, colonna 1, RU10 e RU12.

In particolare, nel rigo RU5, colonna 3, va indicato l’ammontare del credito d’imposta maturato con riferimento alle spese sostenute nell’anno 2020.

I soggetti con periodo d’imposta 2020/2021 devono indicare il credito d’imposta, anche se lo stesso è maturato nel precedente periodo d’imposta.

Il rigo RU9, colonna 1, va compilato in caso di cessione, totale o parziale, del credito d’imposta ai sensi dell’art. 122 del D.L. n 34 del 2020, riportando nella colonna l’importo ceduto e comunicato all’Agenzia delle entrate, attraverso l’apposita procedura, nel periodo d’imposta oggetto della dichiarazione; in tale ipotesi, non va compilata la sezione VI-B.

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Credito d’imposta locazione immobili non abitativi

In cosa consiste: E’ prevista la possibilità, per i soggetti esercenti attività d’impresa, arte o professione di fruire di un credito d’imposta nella misura del 60% dell’ammontare mensile del canone di locazione di immobili a uso non abitativo destinati allo svolgimento dell’attività industriale, commerciale, artigianale, agricola, di interesse turistico o all’esercizio abituale e professionale dell’attività di lavoro autonomo (art. 28, D.L. n. 34/2020).

Il credito spetta ai soggetti con ricavi e compensi non superiori a 5 milioni di euro nel periodo d’imposta precedente. In caso di contratti di servizi a prestazioni complesse o di affitto d’azienda, comprensivi di almeno un immobile a uso non abitativo destinato allo svolgimento dell’attività industriale, commerciale, artigianale, agricola, di interesse turistico o all’esercizio abituale e professionale dell’attività di lavoro autonomo, il credito d’imposta spetta nella misura del 30% dei relativi canoni.

Il credito di imposta spetta:

• alle strutture alberghiere, termali e agrituristiche, alle agenzie di viaggio e turismo e ai tour operator indipendentemente dal volume di ricavi e compensi registrato nel periodo d’imposta precedente;

• agli enti non commerciali, compresi gli Enti del Terzo Settore e gli enti religiosi civilmente riconosciuti, in relazione al canone di locazione, di leasing o di concessione di immobili ad uso non abitativo destinati allo svolgimento dell’attività istituzionale. Il credito d’imposta:

• è commisurato all’importo versato nel periodo d’imposta 2020 con riferimento a ciascuno dei mesi di marzo, aprile, maggio e giugno e per le strutture turistico ricettive con attività solo stagionale con riferimento a ciascuno dei mesi di aprile, maggio, giugno e luglio. Ai soggetti locatari esercenti attività economica, il credito d’imposta spetta a condizione che abbiano subìto una diminuzione del fatturato o dei corrispettivi nel mese di riferimento di almeno il 50% rispetto allo stesso mese del periodo d’imposta precedente.

Anche in assenza dei requisiti di cui sopra il credito d’imposta spetta ai soggetti che hanno iniziato l’attività a partire dal 1° gennaio 2019 nonché ai soggetti che, a far data dall’insorgenza dell’evento calamitoso, hanno il domicilio fiscale o la sede operativa nel territorio di comuni colpiti i cui stati di emergenza erano ancora in atto alla data di dichiarazione dello stato di emergenza da Covid-19;

• in caso di locazione, il conduttore può cedere il credito d’imposta al locatore, previa sua accettazione, in luogo del pagamento della corrispondente parte del canone;

• è utilizzabile nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo d’imposta di sostenimento della spesa ovvero in compensazione, successivamente all’avvenuto pagamento dei canoni. Il codice tributo da utilizzare è il 6920 (ris. 6 giugno 2020, n. 32/E).

Il bonus non è cumulabile con il credito d’imposta sugli affitti dei negozi di cui all’art. 65, D.L. n. 18/2020, in relazione alle medesime spese sostenute.

Il credito di imposta, nelle misure sopra indicate, è stato esteso ad alcuni specifici settori anche per i mesi di ottobre, novembre e dicembre 2020 (art. 8, D.L. n. 137/2020; art. 4, D.L. n. 149/2020) e precisamente:

• alle attività indicate nella tabella dell’Allegato 1 del D.L. n. 137/2020, coinvolti dalle ulteriori restrizioni previste dalle disposizioni del D.P.C.M. 24 ottobre 2020;

• alle imprese operanti nei settori riportati nell’Allegato 2 del D.L. n. 149/2020, nonché le imprese che svolgono le attività di cui ai codici ATECO 79.1, 79.11 e 79.12 che hanno la sede operativa nelle aree del territorio nazionale, caratterizzate da uno scenario di massima gravità e da un livello di rischio alto (zone rosse), come definite dall’art. 3, D.P.C.M. 3 novembre 2020.

L’agevolazione, in entrambi i casi, si applica indipendentemente dal volume di ricavi e compensi registrato nel periodo d’imposta precedente.

Compilazione della dichiarazione dei redditi

Per quanto riguarda la compilazione del Quadro RU, il codice da utilizzare è H8. Nella sezione possono essere compilati esclusivamente i righi RU2, RU3, RU5, colonna 3, RU6, RU7, colonne 4 e 5, RU8, RU9, colonna 1, RU10 e RU12. In particolare, il rigo RU2 può essere compilato solo dai soggetti con periodo d’imposta 2020/2021.

Nel rigo RU5, colonna 3, va indicato l’ammontare del credito d’imposta spettante con riferimento ai canoni di locazione e/o affitto relativi ai mesi agevolati ricadenti nel periodo d’imposta oggetto della presente dichiarazione.

Il rigo RU9, colonna 1, va compilato in caso di cessione, totale o parziale, del credito d’imposta ai sensi dell’art. 122 del D.L. n 34 del 2020, riportando nella colonna l’importo ceduto e comunicato all’Agenzia delle entrate, attraverso l’apposita procedura, nel periodo d’imposta oggetto della dichiarazione; in tale ipotesi, non va compilata la sezione VI-B.

Si ricorda che il credito d’imposta è riconosciuto nel rispetto dei limiti e delle condizioni previsti dalla Comunicazione della Commissione europea del 19 marzo 2020 C(2020) 1863 final “Quadro temporaneo per le misure di aiuto di Stato a sostegno dell’economia nell’attuale emergenza del COVID-19”.

Pertanto, il credito d’imposta maturato indicato nel rigo RU5 va riportato anche nel prospetto Aiuti di Stato presente nel quadro RS, rigo RS401.

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Credito d’imposta per le spese di sanificazione e per l’acquisto di dispositivi di protezione

Ai soggetti esercenti attività d’impresa, arte o professione e agli enti non commerciali, compresi gli Enti del Terzo Settore e gli enti religiosi civilmente riconosciuti, nonché alle strutture ricettive extra-alberghiere a carattere non imprenditoriale a condizione che siano in possesso del codice identificativo (art. 13-quater, c. 4, D.L. n. 34/2019), spetta un credito d’imposta pari al 60% delle spese sostenute nel 2020 per la sanificazione degli ambienti e degli strumenti utilizzati, nonché per l’acquisto di dispositivi di protezione individuale e di altri dispositivi atti a garantire la salute dei lavoratori e degli utenti (art. 125, D.L. n. 34/2020, Provv. 10 luglio 2020). Nel corso del 2020, la percentuale è stata determinata in misura pari al:

• 15,6423% (Provv. 11 settembre 2020);

• 47,1617% (Provv. 17 dicembre 2020). Il credito d’imposta spetta fino ad un massimo di 60.000 euro per ciascun beneficiario, nel limite complessivo di 200 milioni di euro per l’anno 2020.

Le spese agevolabili sono quelle per:

• la sanificazione degli ambienti nei quali è esercitata l’attività lavorativa e istituzionale e degli strumenti utilizzati nell’ambito di tali attività. L’attività di sanificazione può essere svolta anche in economia (circ. 10 luglio 2020, n. 20/E);

• l’acquisto di dispositivi di protezione individuale, quali mascherine chirurgiche, Ffp2 e Ffp3, guanti, visiere e occhiali protettivi, tute di protezione e calzari, che siano conformi ai requisiti essenziali di sicurezza previsti dalla normativa europea;

• l’acquisto di prodotti detergenti e disinfettanti;

• l’acquisto di dispositivi di sicurezza diversi da quelli indicati alla lettera b), quali termometri, termoscanner, tappeti e vaschette decontaminanti e igienizzanti, che siano conformi ai requisiti essenziali di sicurezza previsti dalla normativa europea, ivi incluse le eventuali spese di installazione;

• l’acquisto di dispostivi atti a garantire la distanza di sicurezza interpersonale, quali barriere e pannelli protettivi, ivi incluse le eventuali spese di installazione. Il calcolo del credito spettante va effettuato sulla spesa agevolabile al netto dell’IVA (quindi sull’imponibile), laddove dovuta (circ. 10 luglio 2020, n. 20/E).

Il credito d’imposta è utilizzabile o nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo di sostenimento della spesa, oppure in compensazione con il codice tributo 6917 (ris. 14 settembre 2020, n. 52/E).

Compilazione della dichiarazione dei redditi

Per quanto riguarda la compilazione del Quadro RU, il codice da utilizzare è H9.

Nella sezione possono essere compilati esclusivamente i righi RU2, RU3, RU5, colonna 3, RU6, RU7, colonne 4 e 5, RU8, RU9, colonna 1, RU10 e RU12. In particolare, il rigo RU2 può essere compilato solo dai soggetti con periodo d’imposta 2020/2021.

Nel rigo RU5, colonna 3, va indicato l’ammontare del credito d’imposta spettante con riferimento alle spese sostenute nel periodo d’imposta oggetto della dichiarazione. Il rigo RU9, colonna 1, va compilato in caso di cessione, totale o parziale, del credito d’imposta ai sensi dell’art. 122 del D.L. n 34 del 2020, riportando nella colonna l’importo ceduto e comunicato all’Agenzia delle entrate, attraverso l’apposita procedura, nel periodo d’imposta oggetto della dichiarazione; in tale ipotesi, non va compilata la sezione VI-B.

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Da sapere

Come indicare in dichiarazione nel Quadro RU i bonus anti-Covid

Come accennato, i crediti d’imposta istituiti per fronteggiare l’emergenza sanitaria vanno indicati nella sezione I del quadro RU.

La sezione I è multi-modulo e va compilata tante volte quanti sono i crediti d’imposta di cui il contribuente ha beneficiato nel periodo d’imposta cui si riferisce la dichiarazione dei redditi.

Per ciascuna agevolazione deve essere, pertanto, compilato un apposito modulo nel quale vanno esposti il codice identificativo del credito vantato (codice credito) nonché i dati previsti nei righi da RU2 a RU12.

Si ricorda che la sezione contiene le informazioni relative a tutti i crediti d’imposta da indicare nella medesima, con la conseguenza che alcuni righi e/o colonne possono essere compilati solamente con riferimento a taluni crediti d’imposta.

Per ciascun credito d’imposta le istruzioni del modello Redditi 2021 danno indicazione sui campi da compilare.

Come accennato sopra, la sezione va compilata dai soggetti che maturano il diritto al beneficio. In caso di cessione totale o parziale del credito, ove consentita, le istruzioni precisano i casi in cui i cessionari del credito d’imposta invece non devono compilare il quadro RU

Ad esempio, nel caso di credito d’imposta:

• per i canoni di locazione degli immobili a uso non abitativo e affitto d’azienda,
• per le spese di sanificazione e acquisto di dispositivi di protezione,
• per i canoni di locazione di botteghe e negozi,
• per le spese di adeguamento degli ambienti di lavoro,

La sezione I dev’essere compilata solo dai soggetti che maturano il diritto al beneficio.

I cessionari invece non devono compilare il quadro RU.

Questi ultimi sono tenuti a riportare il credito d’imposta nel modello soltanto se utilizzano il credito d’imposta per i canoni di locazione degli immobili ad uso non abitativo e affitto d’azienda oppure il credito d’imposta per le spese di sanificazione e per l’acquisto di dispositivi di protezione ricevuto nel periodo d’imposta oggetto della dichiarazione in diminuzione delle imposte sui redditi e/o relative addizionali.

In tal caso, indicano l’importo utilizzato a scomputo dell’imposta dovuta nel quadro RS, rigo RS450.